Требования по текущему налогу на прибыль

Требования по текущему налогу на прибыль

Оглавление

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Понятие "Текущий налог на прибыль" применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Текущий налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете (в Отчете о финансовых результатах).

Термин "Текущий налог на прибыль" на английском языке — "Current profit tax" или "Current tax".

Комментарий

Текущий налог на прибыль это налог на прибыль, исчисленный за отчетный период. Соответственно текущий налог на прибыль должен соответствовать сумме начисленного налога по итогам налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль отражается в Отчете о финансовых результатах (Отчете о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности (строка 2410). Эта величина используется для пояснения разницы по величине прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Организация может использовать по своему выбору два способа определения величины текущего налога на прибыль:

— на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода);

— на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Виды доходов
и расходов

Суммы, учиты-
ваемые при
определении
бухгалтерской
прибыли
(убытка)
(руб.)

Суммы, учиты-
ваемые при оп-
ределении на-
логооблагаемой
прибыли
(убытка)
(руб.)

Разницы, воз-
никшие в от-
четном перио-
де
(руб.)

Представительские
расходы

15 000

12 000

3 000
(постоянная
разница)

Сумма начисленной
амортизации на
амортизируемое
имущество

4 000

2 000

2 000
(вычитаемая
временная
разница)

Начисленный
процентный доход
в виде дивидендов
от долевого
участия

2 500

2 500
(налогообла-
гаемая вре-
менная раз-
ница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль — 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

П остоянное налоговое обязательство составляет — 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет — 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет — 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)

126 110 (руб.)

Увеличивается на
в т.ч.:

5 000 (руб.)

представительские расходы, превышающие
предел, установленный налоговым
законодательством

3 000 (руб.)

величину амортизационных отчислений,
отнесенную свыше принятых в целях
налогообложения сумм к возмещению
(например, из-за несоответствия выбранных
способов начисления амортизации)

2 000 (руб.)

Уменьшается на
в т.ч.:

2 500 (руб.)

сумму неполученного процентного дохода
в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности других организаций

2 500 (руб.)

Итого налогооблагаемая прибыль

128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.).

Определения из нормативных актов

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Читайте также:  Справка от уличкома о проживании образец

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

МСФО на практике

Вопрос. В каких случаях обязательства и активы по текущему налогу, определяемому по Стандарту IAS 12 «Налоги на прибыль», могут быть отражены в отчете о финансовом положении в составе долгосрочных обязательств и долгосрочных активов соответственно?

Ответ. Необходимость разделения обязательств и активов на краткосрочные и долгосрочные определена МСФО ( IAS ) 1 «Представление финансовой отчетности», параграфы 60—76. Не исключение в такой классификации обязательства и активы по текущему налогу на прибыль.

В Стандарте ( IAS ) 12 «Налоги на прибыль», параграф 5, можно найти определение текущего налога на прибыль: «Текущий налог — сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. В свою очередь, «н алогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль».

Обязательство уплатить задолженность по налогу на прибыль имеет следующие сроки:

Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода.

Из этого следует, что в обычной практике задолженность по налогу на прибыль является краткосрочным обязательством.

Активы по текущему налогу на прибыль классифицируются как долгосрочные, если они не удовлетворяют критерию, небходимому для признания актива краткосрочным:

— актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Обязательства по текущему налогу на прибыль классифицируются как долгосрочные, если они не удовлетворяют критерию, необходимому для признания обязательства краткосрочным:

— обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода; или

— у компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода.

В связи с вышеперечисленным, можно сделать вывод, что в ходе обычной практики, активы и обязательства по текущему налогу должны быть классифицированы, как краткосрочные.

Давайте теперь рассмотрим пример, когда активы и обязательства по текущему налогу могут быть классифицированы, как долгосрочные.

Активы по текущему налогу:

1) Ситуация: У Компании образовалась переплата по налогу на прибыль. Компания была зарегистрирована в г. Москве. В связи с изменениями на рынке, Компания приняла решение переехать в г. Санкт-Петербург. В связи со сменой налоговой инспекции, Компания производит сверку налогов. Часть переплаты налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ? так и не была зачтена в силу некоторых обстоятельств. Компания полагает, что зачет данной переплаты не будет произведен в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Вывод: Данную переплату по текущему налогу на прибыль необходимо отнести в долгосрочные активы с указанием обстоятельств такого отражения в Примечаниях к финансовой отчетности.

Обязательства по текущему налогу:

2) Ситуация: У Компании образовалась задолженность по текущему налогу на прибыль. Срок уплаты — не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. Компания испытывает финансовые затруднения и понимает, что не сможет исполнить в срок обязательства перед бюджетом. Компания получила право на реструктуризацию задолженности по налогу на прибыль.

Вывод: Сумму задолженности по налогу на прибыль, обязательство по которой перенесено на срок более 12 месяцев после отчетной даты необходимо отнести в долгосрочную задолженность с указанием обстоятельства такого отражения в Примечаниях к финансовой отчетности.

Вопрос. Согласно параграфу 63 МСФО 39, опубликованного на сайте Минфина России, если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу.

Просим разъяснить, следует дисконтировать разницу между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств, как предписывает Минфин России, или дисконтированию подлежат все-таки расчетные будущие потоки денежных средств, как следует из методологии дисконтирования?

Ответ. Дисконтированию подлежат расчетные будущие потоки денежных средств. Данное суждение следует из текста параграфа 63 МСФО 39 на языке оригинала.

Андреева Людмила Павловна

эксперт по финансовому законодательству.

Обновленные Концептуальные основы финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting) окончательно закрепили в качестве фундаментального принципа отражение в финансовой отчетности влияния будущих факторов. Информация является уместной (основная качественная характеристика — relevance), если она способна оказывать влияние на пользователей отчетности при принятии ими решений, а это возможно только в том случае, когда отчетность обладает прогнозной ценностью (predictive value) и подтверждает сделанные ранее прогнозы (confirmatory value).

Применительно к налогу на прибыль данная позиция МСФО особенно актуальна. Пожалуй, ни один другой стандарт, за исключением МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), не заглядывает так далеко в будущее. Эта особенность и делает стандарт МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» наиболее сложным и трудоемким, особенно в российской учетной практике, где не доработаны такие основополагающие понятия, как налоговый эффект и налоговый баланс.

Налоговый эффект можно определить как последствия налогового сценария (именно сценария, применяемого компанией, а не законодательства) по отношению к конкретному налогоплательщику.

Читайте также:  Перечень работ по капремонту согласно новому закону
В общих чертах налоговый эффект — это увеличение или снижение финансового результата компании вследствие применения налогового сценария (который не обязательно приведет к налоговой оптимизации).

При определении налогового эффекта учитываются многие факторы, такие как время, прогнозы и оценки в отношении размера доходов, расходов, налоговых отчислений, приобретения и выбытия активов, а также взаимосвязь текущей и будущей налоговой ответственности. Именно определению и раскрытию влияния налогового эффекта на финансовое положение и результаты деятельности компании посвящен МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

Согласно общепринятой практике учета налоговый эффект, независимо от того, что привело к его возникновению, раскрывается отдельно от операций и статей отчетности. В связи с этим МСФО предъявляют довольно много требований к раскрытиям по налогу на прибыль. Большинство из этих требований применимы и к индивидуальной, и к консолидированной отчетности.

Раскрытия учетной политики по налогу на прибыль

Непосредственно МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» не дает определенных указаний по раскрытию учетной политики по налогу на прибыль, поскольку данные раскрытия регламентируются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части значимых моментов учета. В отношении налога на прибыль этот раздел отчетности должен содержать основы оценки и признания существенных компонентов налога на прибыль.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО НК «Роснефть» за 2012 г. 1

Отложенный налог рассчитывается по методу обязательств путем определения временных разниц на отчетную дату между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью для целей финансовой отчетности.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме возникающих в результате:

• первоначального признания гудвилла;
• первоначального признания активов и обязательств в результате сделки, которая не является объединением компаний и не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;
• инвестиций в дочерние предприятия, когда Компания может контролировать сроки реализации этих временных разниц и существует высокая вероятность того, что эти временные разницы не будут реализованы в обозримом будущем.

Убыток, полученный в предыдущие отчетные периоды и использованный для уменьшения суммы налога на прибыль за текущий период, признается как отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив признается только в той мере, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены соответствующие вычитаемые временные разницы, кроме случаев первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

• не является объединением компаний и
• на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Компания признает отложенные налоговые активы для всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые компании и долями участия в совместных компаниях, в той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

• временные разницы будут восстановлены в обозримом будущем и
• возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть зачтена временная разница.

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы и обязательства принимаются к зачету, если существует законное право произвести зачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и когда они относятся к налогу на прибыль, взимаемому одним и тем же налоговым органом, а Компания имеет намерение произвести зачет своих текущих налоговых требований и обязательств.

Балансовая сумма отложенного налогового актива анализируется по состоянию на каждую отчетную дату. Компания уменьшает балансовую величину отложенного налогового актива в той степени, в какой больше не существует вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются как внеоборотные отложенные налоговые активы и долгосрочные отложенные налоговые обязательства соответственно.

Читайте также:  Трудовой стаж фз о трудовых пенсиях

Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

Фактически в примере представлено краткое изложение стандарта в части отложенных налогов, и ключевым моментом является фраза: «Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату». Именно это заявление добавляет прогнозную ценность отчетности.

По мнению автора, дополнительно следует раскрыть аспекты учета текущего налога. Положения по учету отложенных налогов необходимо расширить на предмет признания отложенных налогов, поскольку их изменение может отражаться не только в отчете о прибылях и убытках, но и в составе совокупного дохода или капитала.

Существенные вопросы, требующие применения профессионального суждения и оценки

Раскрытие информации о применении профессионального суждения, допущениях, касающихся будущего, а также прочих источниках неопределенности расчетных оценок регламентировано МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Некоторые компании не выделяют данный вопрос в отдельное примечание и раскрывают его в рамках учетной политики, однако в любом случае в отчетности необходимо упомянуть, что отложенные налоги рассчитываются с использованием расчетных оценок и на основании ряда допущений и что при этом фактические результаты могут отличаться от прогнозируемых.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. 2

Группа уплачивает налог на прибыль в различных юрисдикциях. Определение суммы резерва по налогу на прибыль, уплачиваемому в различных юрисдикциях, в значительной мере является предметом субъективного суждения в связи со сложностью законодательной базы. Существует значительное число сделок и расчетов, по которым сумма окончательного налогового обязательства не может быть однозначно определена.

Группа признает обязательства по налогам, которые могут возникнуть по результатам налоговых проверок, на основе оценки потенциальных дополнительных налоговых обязательств. В случае если итоговый результат по различным налоговым спорам будет отличаться от отраженных сумм, данная разница окажет влияние на суммы текущего и отложенного налога на прибыль в том периоде, в котором она будет выявлена.

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов оценивается на каждую отчетную дату и уменьшается на величину, в отношении которой произошло снижение вероятности того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для полного или частичного покрытия отложенного налогового актива. Оценка такой вероятности предусматривает использование субъективного суждения исходя из ожидаемых результатов деятельности.

При оценке вероятности использования в будущем отложенного налогового актива учитываются различные факторы, в том числе операционные результаты деятельности Группы в предыдущих отчетных периодах, операционный план Группы, период возможного использования убытков прошлых лет для целей налогообложения и стратегии налогового планирования. Если фактические результаты будут отличаться от произведенных оценок или эти оценки подлежат корректировке в будущих периодах, это может оказать негативное влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств Группы.

Изменение учетной политики и принятие новых стандартов

В декабре 2010 г. МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» был дополнен в части определения способа возмещения активов, лежащих в основе отложенного налога. Суть поправки заключается в том, что по умолчанию возмещение объектов инвестиционной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости, ожидается путем продажи, что раньше разъяснялось в ПКР (SIC) 21 «Налоги на прибыль — возмещение переоцененных неамортизируемых активов», упраздненном в связи с поправкой.

Поправка вступила в силу в 2012 г. Соответственно, в отчетности за 2012 г. следовало раскрыть изменения учетной политики в связи с обновлением стандарта. Также руководство компании должно оценивать эффект от вступления в силу новых или ожидаемых изменений в МСФО и раскрывать предполагаемое влияние на финансовые результаты, финансовое положение и денежные потоки.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «Ростелеком» за 2012 г. 3

«Усовершенствования к МСФО: 2009—2011» затрагивают несущественные и несрочные вопросы в отношении различных стандартов. Они включают в себя поправки к пяти стандартам и вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. и позднее.

Суть указанных поправок представлена ниже:

«…Поправка к МСФО 32 поясняет, что налоговый эффект от распределения держателям долевых инструментов должен учитываться в соответствии с МСФО 12 “Налоги на прибыль”…»

Ожидается, что новые поправки к стандартам не окажут значительного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

Налог на прибыль в отчете о финансовом положении

В отчете о финансовом положении должны быть отражены как расчеты по текущему налогу на прибыль, так и отложенные налоговые активы и обязательства, причем фактор существенности практически не принимается во внимание. Например, в отчетности ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. задолженность по текущему налогу на прибыль и величина отложенных налоговых активов составляют гораздо меньше одного процента от валюты баланса.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. 4

Ссылка на основную публикацию
Требования к составлению завещания
Перед составлением завещания нотариус обязан побеседовать с завещателем для выяснения его истинной воли. Это обстоятельство особенно важно при удостоверении завещания...
Территория вселения по программе переселения
Госпрограмма «Оказание содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей» направлена на совершенствование миграционной...
Тест днк на отцовство через суд
В наши дни добровольное установление отцовства не всегда имеет место, поэтому если при рождении ребёнка отец или мать отказываются устанавливать...
Требования к товарам используемым при выполнении работ
Elnur_ / Depositphotos.com Заказчик на основании проектной документации, прошедшей в установленном порядке государственную экспертизу, установил в документации об аукционе, также...
Adblock detector